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【会计知识】坏账

作者:注册英国公司 发布于:2015/8/7 9:07:18 点击量:

公司赊销商品时,虽然列为收益,但只要应收账款未兑现,公司同时也承担了收不回账款的风险。因此应在期末评估应收账款或赊销的销货收入中可能会产生坏账,先提列坏账费用。


估算坏账的基本原则


由于坏账费用是评估未来会发生的坏账,实际上尚未发生,因此在会计作业上,并不直接冲销应收账款而使用资产科目中的“备抵坏账”科目来抵扣应收账款。简单的说,公司在期末时会评估未来可能发生的坏账费用,分录为:借记坏账费用,贷记备抵坏账;当坏账费用发生时借记备抵坏账,贷记应收账款。由于按每一笔应收账款逐一估计该认列的坏账费用相当困难,因此在实务上,公司会于期末时按照当期赊销的总金额或期末账上的应收账款余额,参照过往坏账产生的比率来估计本期应该认列的坏账费用。主要的估计方法有下列三种:


一、赊销净额百分比法

如果公司销货时均采赊销,则销货收入额就等于赊销净额。通常赊销净额愈大,坏账发生的金额也就愈大。赊销净额百分比法是先统计本期的赊销净额,再以过去年度经验的坏账占赊销金额的百分比来估算本期坏账金额,所得出的即是本期的坏账费用,亦符合收入(即赊销净额)与费用(即坏账费用)于同一期间认列的配合原则。例如:小王公司经验是当每年度赊销1000元时即会产生10元的坏账,坏账占赊销净额的比率为1%。本期小王公司共赊销100,000元,应认列坏账费用1000元(本期赊销金额100,000元*历史坏账比率1%)。分录为:借记坏账费用1,000元,贷记备抵坏账1,000元。若其后坏账并未发生,账上备抵坏账尚有未实现余额,此法并不调整备抵坏账,而是再检视所采用的百分比是否贴切,以最允当的百分比来计算坏账金额。


二、应收账款余额百分比法


应收账款余额是指赊销净额在期末尚未收回的部分。此法以应收账款期末账上余额做为坏账的基率。例如:小王公司过去年度应收账款100元时会产生2元的坏账,坏账占期末应收账款余额的比率为2%,本期公司期末的应收坏账余额为100,000元,则估计其中大约会产生坏账2,000元(本期应收账款余额100,000元*前期坏账比率2%),应认列坏账费用2,000元,会计分录:借记坏账费用2,000元,贷记备抵坏账2,000元。若此时备抵坏账尚有未发生的余额1,000元,此法会调整备抵坏账余额与应有备抵坏账余额的差额,调整后本期实际提列的坏账金额为1000元(本期应提列的备抵坏账2,000元-账上备抵坏账余额1,000元)。分录:借记坏账费用1,000元,贷记备抵坏账1,000元。


三、账龄分析法


通常赊欠越久的账款成为坏账的机率愈大,此法将每笔账款按赊欠期间的长短估计坏账发生比率。公司可依据历史经验设定各组赊欠期间发生坏账的比率。将各组应收账款余额乘上各组坏账比率,即为期末备抵坏账应有的余额。同样的,若账上备抵坏账尚有余额,亦需与应有备抵坏账余额的差额作调整分录。




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